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好运快35分开奖结果:國稅發[2000]118號 國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知[全文廢止]

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2009-01-13
摘要:國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知 [全文廢止] 2000-06-21 國稅發[2000]118號 依據:國家稅務總局公告2011年第2號 國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告,本法規自動失效。 各省、自治區......
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好运快3开奖软件 www.gadfp.com 國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知 [全文廢止]

2000-06-21              國稅發[2000]118號 

股權收購和資產收購之間的差異詳解<lee>

重組稅收政策的統一觀——我國企業重組“稅間差異”再認識<稅草>

稅屋提示——依據:國家稅務總局公告2011年第2號 國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告,本法規自動失效。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:
    適應企業改革的需要,鼓勵和促進有正常經營需要的企業投資活動的健康發展,規范和加強對企業投資的資產增值轉移等應稅行為的管理,根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的精神,現將企業股權投資中涉及所得稅問題明確如下:
 
  一、企業股權投資所得的所得稅處理
 ?。ㄒ唬┢笠檔墓扇ㄍ蹲仕檬侵鈣笠低ü扇ㄍ蹲蝕穎煌蹲勢笠鄧盟昂罄奐莆捶峙淅蠛屠奐樸喙鷸蟹峙淙〉霉上⑿災實耐蹲適找?。凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規法規的定期減稅、免稅優惠以外,其取得的投資所得應按法規還原為稅前收益后,并入投資企業的應納稅所得額,依法補繳企業所得稅。
 ?。ǘ┍煌蹲勢笠搗峙涓蹲史狡笠檔娜炕醣倚宰什頭腔醣倚宰什òū煌蹲勢笠滴蹲史狡笠抵Ц兜撓氡舊砭薰氐娜魏畏延茫?,應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。
  貨幣性資產是指企業持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產,包括現金、應收賬款、應收票據和債券等。非貨幣性資產是指企業持有的貨幣性資產以外的資產,包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。
  被投資企業向投資方分配非貨幣性資產,在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務,并按法規計算財產轉讓所得或損失。
 ?。ㄈ┏磧蟹ü嬲咄?,不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算,被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時,投資方企業應確認投資所得的實現。
 ?。ㄋ模┢笠蕩穎煌蹲勢笠搗峙淙〉玫姆腔醣倚宰什?,除股票外,均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票,按股票票面價值確定投資所得。

  二、企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理
 ?。ㄒ唬┢笠倒扇ㄍ蹲首盟沒蛩鶚侵鈣笠狄蚴棧?、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得,依法繳納企業所得稅。
  被投資企業對投資方的分配支付額,如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應沖減投資成本;超過投資成本的部分,視為投資方企業的股權轉讓所得,應并入企業的應納稅所得,依法繳納企業所得稅。
 ?。ǘ┍煌蹲勢笠搗⑸木魎?,由被投資企業按法規結轉彌補;投資方企業不得調整減低其投資成本,也不得確認投資損失。
 ?。ㄈ┢笠狄蚴棧?、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權投資損失,不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

  三、企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
 ?。ㄒ唬┢笠狄躍疃牟糠址腔醣倚宰什醞饌蹲?,包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票,應在投資交易發生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理,并按法規計算確認資產轉讓所得或損失。
 ?。ǘ┥鮮鱟什盟萌縭罱洗?,在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的,報經稅務機關批準,可作為遞延所得,在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。
 ?。ㄈ┍煌蹲勢笠到郵艿納鮮齜腔醣倚宰什?,可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。

  四、企業整體資產轉讓的所得稅處理
 ?。ㄒ唬┢笠嫡遄什檬侵?,一家企業(以下簡稱轉讓企業)不需要解散而將其經營活動的全部(包括所有資產和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(以下簡稱接受企業),以換取代表接受企業資本的股權(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理,并按法規計算確認資產轉讓所得或損失。
 ?。ǘ┤綣笠嫡遄什媒灰椎慕郵芷笠抵Ц兜慕換歡鈧?,除接受企業股權以外的現金、有價證券、其他資產(以下簡稱“非股權支付額”)不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價值)20%的,經稅務機關審核確認,轉讓企業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業和接受企業不在同一?。ㄗ災吻?、直轄市)的,須報國家稅務總局審核確認。
  轉讓企業取得接受企業的股權的成本,應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定,不得以經評估確認的價值為基礎確定。
  接受企業接受轉讓企業的資產的成本,須以其在轉讓企業原賬面凈值為基礎結轉確定,不得按經評估確認的價值調整。

  五、企業整體資產置換的所得稅處理
 ?。ㄒ唬┢笠嫡遄什沒皇侵?,一家企業以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換,資產置換雙方企業都不解散。企業整體資產置換原則上應在交易發生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理,并按法規計算確認資產轉讓所得或損失。
 ?。ǘ┤綣遄什沒喚灰字?,作為資產置換交易補價(雙方全部資產公允價值的差額)的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的,經稅務機關審核確認,資產置換雙方企業均不確認資產轉讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ災吻?、直轄市)的企業之間進行的整體資產置換,須報國家稅務總局審核確認。
 ?。ㄈ┌幢咎醯冢ǘ┛罘ü娼興盟按淼鈉笠嫡遄什沒喚灰?,交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例,對換出資產的原賬面凈值總額進行分配,據以確定各項換入資產的成本。企業整體資產置換交易中支付補價的一方,應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎,確定換入資產的成本。企業整體資產置換交易中收到補價的一方,應以換出資產的賬面凈值扣除補價,作為換入資產成本確定的基礎。

  六、本通知所稱公允價值是指獨立企業之間按照公平交易原則和經營常規自愿進行資產交換和債務清償的金額。
  七、此前法規與本通知法規不一致的,按本通知法規執行。