好运快35分开奖结果:看59號文精神論:國稅函[2000]687號文的實質稅法精神

來源:會計視野 作者:haihan235 人氣: 發布時間:2010-04-19
摘要:通過轉讓股權的方式進行土地增值稅的納稅籌劃是近來比較常見的操作方式。但是國稅函[2000]687號文要求對這種行為征收土地增值稅。 有人對國稅函[2000]687號文提出疑義,認為股權轉讓不是稅法(尤其是土地增值稅)管轄范圍的,說其違法越權了......
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好运快3开奖软件 www.gadfp.com         通過轉讓股權的方式進行土地增值稅的納稅籌劃是近來比較常見的操作方式。但是國稅函[2000]687文要求對這種行為征收土地增值稅。
        有人對國稅函[2000]687文提出疑義,認為股權轉讓不是稅法(尤其是土地增值稅)管轄范圍的,說其違法越權了。說從土地增值稅的征稅對象上看,只有房地產轉讓行為才能成為土地增值稅的征稅對象,稅法沒有規定轉讓股權行為應當繳納土地增值稅,股權轉讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。

         國稅函[2000]687文真的是違法越權了嗎?我就相關政策解讀如下:
  國稅函[2000]687文是對廣西壯族自治區地方稅務局桂地稅報[2000]32號的回復,回復內容如下:
  鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源(欽州)實業有限公司100%的股權,且這些以股權形式表現的資產主要是土地使用權、地上建筑物及附著物,經研究,對此應按土地增值稅的規定征稅。

   以上文件精神先見于《安徽省地方稅務局關于對股權轉讓如何征收土地增值稅問題的批復皖地稅政三字[1996]367,該文如下:
   據了解,目前股權轉讓(包括房屋產權和土地使用權轉讓)情況較為復雜。其中,對投資聯營一方由于經營狀況等原因而中止聯營關系,正常撤資的,其股權轉讓行為,暫不征收土地增值稅;對以轉讓房地產為盈利目的的股權轉讓,應按規定征收土地增值稅。因此,你局請示中的省旅游開發中心的股權轉讓,可按上述原則前款進行確定。
       從以上的兩個文件表面上看是:真正的股權轉讓是不征收土地增值稅的,對于特殊的以轉讓房地產為盈利目的股權轉讓是征收土地增值稅?;蛘咚抵饕什皇欠康夭木筒徽魘脹戀卦鮒鄧?。這是其實質嗎?

     我們討論國稅函[2000]687文之前,不得不先討論一下財稅[1995]48
     48號文第一條規定:對于以房地產進行投資、聯營的,投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件,將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的,應征收土地增值稅。
      征收土地增值稅首先要確定納稅主體,這里納稅人是投資(聯營)者,還是所投資(聯營)企業呢?財稅[1995]48文件規定的“投資(聯營)企業將上述房地產再轉讓的,應征收土地增值稅。”就其表述的內容與權限上看:轉讓主體是所投資或聯營企業,其納稅主體也是所投資(聯營)企業。

      但是對投資(聯營)者來說,其權利只有轉讓所持有的股權而已,并沒有權利轉讓作價投入的房地產;同時,對所投資(聯營)企業來說,只有轉讓投資(聯營)者投入的房地產的權利,沒有轉讓股權的權利。
      為什么不直接表述為股權轉讓?為什么對沒有權利轉讓股權的所投資(聯營)企業征收土地增值稅呢?是不是48號文搞錯了?還是48號文根本不認為這個行為是轉讓股權行為而是資產出售行為?因為只有所投資(聯營)企業才有出售資產的行為。

      我們再來分析國稅函[2000]687文,他們所謂的轉讓股權行為到底是個什么行為?
      國稅函[2000]687文中的案例只是再現或者截取了整個土地(房地產)取得、投資和轉讓的流程中的一個點。表面上企業轉讓的是股權,實質上是轉讓土地(房地產)行為。
      我們看看這些企業是怎么把轉讓土地(房地產)行為變成股權轉讓行為的?這個變化是否符合相關法律規定?
    股權或者是股份是投資(聯營)者發起設立企業時所投資的資本,可以貨幣、實物、知識產權、土地使用權等財產出資。如果以土地(房地產)為主要投資,經過資產評估機構評估作價后該土地(房地產)就變成了貨幣計量化的企業資產。投資(聯營)者不再擁有該土地(房地產)的所有權,而只是擁有企業的股權(分配權益)。
   即:投資(聯營)者只能轉讓股權不能轉讓該土地(房地產)——股權轉讓行為;若投資(聯營)者轉讓而股權,企業只是換了個新股東而整體資產不會發生變化。
   企業只能出售該土地(房地產)而不能轉讓股權——資產出售行為。若企業轉讓該土地(房地產),企業只是出售了部分資產而企業還存在。投資(聯營)者的權益也沒有變化。

       國稅函[2000]687文中的案例恰恰是企業在轉讓股權(合不合法先不討論),實際將企業資產整體轉讓了。企業是沒有權力代替投資(聯營)者處置轉讓股權。實質上企業只有轉讓該土地(房地產)的權力,因此案例實質是以轉讓股權的名義進行的轉讓土地(房地產)的行為,應該征收土地增值稅。

      如果真是投資(聯營)者發起的股權轉讓行為,則該土地(房地產)所有權沒有發生變化,仍然屬于所投資(聯營)者的企業所有,應當沒有發生轉讓所有權的現象。即:如果該土地(房地產)所有權發生了變化就是資產出售行為,不是股權轉讓行為或者與股權轉讓行無關。即使兩個企業發生重組和合并行為,那也是股權轉讓行后的資產轉移行為。

      可見說國稅函[2000]687文違法越權了,是不了解文件的精神或者根本不懂這種所謂“股權轉讓”包裝實質的來龍去脈。表面上企業轉讓的是股權,實質上是轉讓土地(房地產)行為。也就是說:687號文是對以轉讓股權的名義進行的轉讓土地(房地產)的實質行為征稅。征稅針對的是轉讓土地(房地產)行為而不是對股權的轉讓行為征稅。

在水e方------
看來海大師也只是一知半解!

國稅函[2000]687發布時間為2000年,為何不根據財稅[2006]21號來說呢?
財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)文發布后,不管之前土地增值稅有何具體政策,之后所發生的以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的,均應當適用財稅[2006]21號文的規定:“對于以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的,凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的,或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的,均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48)第一條暫免征收土地增值稅的規定。”

    舉例說明:A公司和B公司分別出資1000萬元設立C公司,C公司注冊資本2000萬元,C公司以此2000萬元購買土地使用權并自建建筑物及附著物。隨后,A公司和B公司分別將所擁有的C公司50%的股份各作價1500萬元轉讓給D公司,應當如何繳納土地增值稅。

  財稅[2006]21號文以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的,具體需要區分投資主體、被投資行業及股權轉讓三種情況確定土地增值稅征免。
  第一,要區分投資主體是房地產開發企業還是非房地產開發企業。對于房地產開發企業,以其建造的商品房對外投資或聯營的,屬于土地增值稅的征稅范圍。對于非房地產開發企業,如果以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的,凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的,應屬于土地增值稅的征稅范圍。凡所投資、聯營的企業從事非房地產開發的,則不屬于土地增值稅的征稅范圍。
  結論一:A公司和B公司不是以土地(房地產)作價入股C公司,不屬于土地增值稅的征稅范圍。
  結論二:假如A、B公司以土地(房地產)作價入股C公司,A、B公司為房地產開發企業,作價入股的房地產屬于自行建造的商品房,應當屬于土地增值稅的征稅范圍。
  結論三:假如A、B公司以土地(房地產)作價入股C公司,A、B公司為非房地產開發企業,但C公司為房地產開發企業,應當屬于土地增值稅的征稅范圍。
  結論四:假如A、B公司以土地(房地產)作價入股C公司,A、B公司為非房地產開發企業,C公司也為非房地產開發企業,不屬于土地增值稅的征稅范圍。

  第二,要區分被投資聯營企業是否屬于從事房地產開發的行業。這里不再區分投資主體的行業性質,而以被投資、聯營的企業所從事的行業是否屬于房地產行業進行界定,對于以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的,凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的,根據財稅[2006]21號的規定,屬于土地增值稅的征稅范圍;凡所投資、聯營的企業從事非房地產開發的,則適用財稅字[1995]048號的規定,暫免征收土地增值稅。但對房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的,不論被投資企業是否從事房地產開發均不適用財稅[1995]48第一條暫免征收土地增值稅的規定。
  結論五:假如C公司為非房地產開發企業,A、B公司為非房地產開發企業,則不屬于土地增值稅的征稅范圍,同結論四。
  結論六:假如C公司為非房地產開發企業,A、B公司為房地產開發企業,則屬于土地增值稅的征稅范圍,同結論二。
  結論七:假如C公司為房地產開發企業,則不論A、B公司是否為房地產開發企業,都屬于土地增值稅的征稅范圍。

  第三,股權轉讓不繳土地增值稅。
  無論房地產開發企業還是非房地產開發企業將所投資形成的股權進行處置轉讓時,由于股權已不對應其初始投資所形成的房地屋產權或土地使用權,所以不應當征收土地增值稅。但是對被投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的,根據財稅[1995]48第一條的規定,應征收土地增值稅。
  結論八:A、B公司轉讓C公司股權不征收土地增值稅。
  結論九:C公司轉讓C公司土地使用權、建筑物應征收土地增值稅。