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好运快3开奖查询:財稅[2018]164號 財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2018-12-27
摘要:居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的...
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好运快3开奖软件 www.gadfp.com 財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知

財稅[2018]164號              2018-12-27

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各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局:

為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》,現將個人所得稅優惠政策銜接有關事項通知如下:

一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策

(一)居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

小陳稅務:
在過渡期間:居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅,也可以選擇不并入當年綜合所得。
比較“綜合所得(不含年終獎)應納稅額 + 年終獎應納稅額”和“綜合所得(含年終獎)應納稅額”的大小分情況選擇具體計算方式:
(1)“綜合所得(含年終獎)應納稅額” 小,取得全年一次性獎金并入當年綜合所得;
(2)“綜合所得(含年終獎)應納稅額” 大,取得全年一次性獎金不并入當年綜合所得;
(3)年終獎和工資薪金要做合適安排,關注兩者適用稅率的對比,繳的稅額不一樣;
(4) 綜合所得(含年終獎)減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零,肯定是取得全年一次性獎金并入當年綜合所得。
 
李舟:
分析測算可以得出以下結論:
1、獎金和工資薪金合并計算如果不需要繳納個稅的,獎金一定不能分開計算。如果以專項附加扣除每年48000元(一個小孩,贍養老人,供房貸)測算,大致獎金與工資薪金合并金額不高于年度12萬元。
2、獎金和工資薪金合并計算依然需要交納個稅的,有可能出現兩種情況:
第一種情況,獎金低于年度工資薪金時,大概會有一個臨界值,我們在以獎金5萬和工資薪金高于5萬測算時,可以看出獎金5萬,工資15萬時,分開計算個稅5600元,合并計算個稅4680元,快要接近臨界點。
第二種情況,獎金高于年度工資薪金時,由于獎金單獨計算個稅不能扣除任何費用、專項扣除和專項附加扣除,因此獎金單獨繳納個稅一定高于獎金和年度工資合并計算繳納的個稅,無需考慮,直接合并應當是最合算的,從我們測算的后兩種情況可以看到。

相關解讀——一個案例搞清2019年全年一次性獎金怎么計 <李欣>
 

(二)中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵,符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118號)規定的,在2021年12月31日前,參照本通知第一條第(一)項執行;2022年1月1日之后的政策另行明確。

二、關于上市公司股權激勵的政策

(一)居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)第四條、《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第四條第(一)項規定的相關條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

(二)居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按本通知第二條第(一)項規定計算納稅。

(三)2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

相關解讀——上市公司居民個人員工股權激勵個稅計算(2019年)  <李欣>

三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策

保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定的累計預扣法計算預扣稅款。

相關解讀——證券經紀人傭金收入的個人所得稅計算(2019)<李欣>
相關政策——國家稅務總局公告2016年第45號 國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告

四、關于個人領取企業年金、職業年金的政策

個人達到國家規定的退休年齡,領取的企業年金、職業年金,符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

相關解讀——職業年金、企業年金涉稅規定(2019年)  <李欣>

五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策

(一)個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

(二)個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

(三)個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)規定計算納稅。

相關解讀——
提前退休一次性補償涉稅規定(2019年)  <李欣>
與用人單位解除勞動關系取得一次性補償個人所得稅規定 <李欣>

六、關于單位低價向職工售房的政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數

七、關于外籍個人有關津補貼的政策

(一)2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個人符合居民個人條件的,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,也可以選擇按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅〔1994〕20號)、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》(國稅發〔1997〕54號)和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區住房等補貼征免個人所得稅的通知》(財稅〔2004〕29號)規定,享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策,但不得同時享受。外籍個人一經選擇,在一個納稅年度內不得變更。

(二)自2022年1月1日起,外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策,應按規定享受專項附加扣除。

相關總結——
外籍人員“個人所得稅”政策歸納、解析 
與非居民個人相關的個稅政策梳理(截止2018年12月31日)

八、除上述銜接事項外,其他個人所得稅優惠政策繼續按照原文件規定執行。

九、本通知自2019年1月1日起執行。下列文件或文件條款同時廢止:

(一)《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)第一條;

(二)《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)第四條第(一)項;

(三)《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第三條;

(四)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第三條第1項和第3項;

(五)《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1998〕9號);

(六)《國家稅務總局關于保險企業營銷員(非雇員)取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1998〕13號);

(七)《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕178號);

(八)《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕77號);

(九)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)第二條;

(十)《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕454號);

(十一)《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條、第八條;

(十二)《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118號)第一條;

(十三)《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第6號)第二條;

(十四)《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第45號)。

附件:按月換算后的綜合所得稅率表

財政部

稅務總局

2018年12月27日

附件

按月換算后的綜合所得稅率表

級數 全月應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數
1 不超過3000元的 3 0
2 超過3000元至12000元的部分 10 210
3 超過12000元至25000元的部分 20 1410
4 超過25000元至35000元的部分 25 2660
5 超過35000元至55000元的部分 30 4410
6 超過55000元至80000元的部分 35 7160
7 超過80000元的部分 45 15160

年終獎臨界點——

201810月前個稅年終獎盲區表(費用減除標準3500
年終獎 除以12的商數 適用稅率 速算扣除數 應納稅額 多發獎金數額 增加稅額 稅后數額
18,000.00 1,500.00 3% 0 540 0 0 17,460.00
18,001.00 1,500.08 10% 105 1,695.10 1 1,155.10 16,305.90
19,283.33 1,606.94 10% 105 1,823.33 1,283.33 1,283.33 17,460.00
54,000.00 4,500.00 10% 105 5,295.00 0 0 48,705.00
54,001.00 4,500.08 20% 555 10,245.20 1 4,950.20 43,755.80
60,187.50 5,015.63 20% 555 11,482.50 6,187.50 6,187.50 48,705.00
108,000.00 9,000.00 20% 555 21,045.00 0 0 86,955.00
108,001.00 9,000.08 25% 1,005 25,995.25 1 4,950.25 82,005.75
114,600.00 9,550.00 25% 1,005 27,645.00 6,600.00 6,600.00 86,955.00
420,000.00 35,000.00 25% 1,005 103,995.00 0 0 316,005.00
420,001.00 35,000.08 30% 2,755 123,245.30 1 19,250.30 296,755.70
447,500.00 37,291.67 30% 2,755 131,495.00 27,500.00 27,500.00 316,005.00
660,000.00 55,000.00 30% 2,755 195,245.00 0 0 464,755.00
660,001.00 55,000.08 35% 5,505 225,495.35 1 30,250.35 434,505.65
706,538.46 58,878.21 35% 5,505 241,783.46 46,538.46 46,538.46 464,755.00
960,000.00 80,000.00 35% 5,505 330,495.00 0 0 629,505.00
960,001.00 80,000.08 45% 13,505 418,495.45 1 88,000.45 541,505.55
1,120,000.00 93,333.33 45% 13,505 490,495.00 160,000.00 160,000.00 629,505.00

201810-12月份個稅年終獎盲區表(費用減除標準5000
年終獎 除以12的商數 適用稅率 速算扣除數 應納稅額 多發獎金數額 增加稅額 稅后數額
36,000.00 3,000.00 3% 0 1,080.00     34,920.00
36,001.00 3,000.08 10% 210 3,390.10 1 2,310.10 32,610.90
38,566.67 3,213.89 10% 210 3,646.67 2,566.67 2,566.67 34,920.00
144,000.00 12,000.00 10% 210 14,190.00     129,810.00
144,001.00 12,000.08 20% 1,410 27,390.20 1 13,200.20 116,610.80
160,500.00 13,375.00 20% 1,410 30,690.00 16,500.00 16,500.00 129,810.00
300,000.00 25,000.00 20% 1,410 58,590.00     241,410.00
300,001.00 25,000.08 25% 2,660 72,340.25 1 13,750.25 227,660.75
318,333.33 26,527.78 25% 2,660 76,923.33 18,333.33 18,333.33 241,410.00
420,000.00 35,000.00 25% 2,660 102,340.00     317,660.00
420,001.00 35,000.08 30% 4,410 121,590.30 1 19,250.30 298,410.70
447,500.00 37,291.67 30% 4,410 129,840.00 27,500.00 27,500.00 317,660.00
660,000.00 55,000.00 30% 4,410 193,590.00     466,410.00
660,001.00 55,000.08 35% 7,160 223,840.35 1 30,250.35 436,160.65
706,538.46 58,878.21 35% 7,160 240,128.46 46,538.46 46,538.46 466,410.00
960,000.00 80,000.00 35% 7,160 328,840.00     631,160.00
960,001.00 80,000.08 45% 15,160 416,840.45 1 88,000.45 543,160.55
1,120,000.00 93,333.33 45% 15,160 488,840.00 160,000.00 160,000.00 631,160.00