广西好运快3有做手脚不:“不公允出資”征收個稅是否荒謬?

來源:華浩稅務師事務所 作者:李華 人氣: 發布時間:2018-06-25
摘要:《 關于不公允增資的荒謬 》、《 再論不公允出資的荒謬 》二文提及不公允增資。援引為據,并豐富內容。A市甲房地產公司(以下簡稱甲公司)注冊資金1000萬元,李某持有100%股權。甲公司于2016年6月,李某追加投資1000萬元,取得一塊開發用地,土地取得成本200...
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好运快3开奖软件 www.gadfp.com 《關于“不公允增資”的荒謬》、《再論“不公允出資”的荒謬》二文提及“不公允增資”。援引為據,并豐富內容。A市甲房地產公司(以下簡稱甲公司)注冊資金1000萬元,李某持有100%股權。甲公司于2016年6月,李某追加投資1000萬元,取得一塊開發用地,土地取得成本2000萬元,無負債,公司凈資產2000萬元。2017年1月,公司凈資產評估價值2億元。某全國性著名房企(以下簡稱乙公司)戰略增資甲公司2100萬元,擁有甲公司51%股權,雙方投資合作合同約定李某應分得稅后利潤不低于1.9億元,李某投入資本金1000萬元另計。乙公司全面接管甲公司,甲公司開發產品很快售馨,實現稅后凈利潤5億元,李某應得稅后凈利潤2億元。

乙公司投資2100萬元擁有價值2.21億元公司51%的股權,是“不公允出資”事件的起源。房地產開發企業股權轉讓涉稅問題較多,一些企業則通過增資方式進行反向避稅操作。乙公司以貨幣資金208,163,265.31元增資(其中:資本金10,408,163.27元,資本公積197,755,102.04元),投資協議約定乙公司持股51%,李某持股49%。甲公司凈資產估值從2億增加到4.08億。

1.實質課稅原則

“實質課稅原則”或“實質重于形式原則”,為了應對通過合法形式達到非法避稅目的,從而賦予稅務機關一定的自由裁量權。上述案例,A市稅務機關應當從甲公司提供的各種文件中找到了證據,結合乙公司實質全面控制甲公司,李某退出經營管理,李某獲得合同約定的報酬。由此認定增資是“假”,股權轉讓是“真”。

2.以轉讓股權名義轉讓房地產的稅收政策沖突

國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》(國稅函[2000]687號)規定,鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源(欽州)實業有限公司100 %的股權,且這些以股權形式表現的資產主要是土地使用權、地上建筑物及附著物,經研究,對此應按土地增值稅的規定征稅。

就上述同一事項,《國家稅務總局關于股權轉讓不征收營業稅的通知》(國稅函[2000]961號)規定,對于轉讓方轉讓欽州公司的股權行為,不論債權債務如何處置,均不屬于營業稅的征收范圍,不征收營業稅。

增值稅、土地增值稅、企業所得稅,其稅基均為企業“利潤”,不同的是計征方式、方法。國稅函[2000]687號、 《國家稅務總局關于天津泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問題的批復》(國稅函〔2011〕415號))、國稅函〔2011〕415號認定規定,股權轉讓方式讓渡土地使用權的實質是房地產交易行為應依照《土地增值稅暫行條例》的規定征收土地增值稅。國稅函[2000]961號認定不需要計征營業稅。因此,國稅總局制訂的相關文件法理一致、政策相背。

以轉讓股權名義轉讓房地產,涉及三方,增值稅納稅義務人是股東,股東如何開具增值稅專用發票給公司,目標公司如何用來抵扣?開發項目土地成本稅前扣除相關的企業所得稅、土地增值稅如何銜接?“三稅同源”,國稅總局是否有通盤考慮?

3.以轉讓股權名義轉讓房地產的涉稅事項

李某按2億元視同轉讓股權征收個稅還是按國稅函[2000]687號規定征收土地增值稅?筆者認為,首先應當按國稅函[2000]687號規定征收土地增值稅,再按轉讓股權征收個稅,其繳納的土地增值稅可在其股權轉讓的個人所得稅前扣除。

轉讓股權視同銷售額2億元,土地使用權取得成本2000萬元,應交土地增值稅10100萬元。個稅計稅依據=20000-2000-10100=7900萬元,應交個稅=7900*20%=1580萬元。

李某應交稅款合計11680萬元,股權轉讓凈收益8320萬元。

4.甲公司土地取得成本再計算

李某完稅后,甲公司開發項目土地計稅成本是按2000萬元還是按2億元計算?筆者認為,李某按規定繳納土地增值稅10100萬元和個人所得稅1580萬元后,甲公司可以2億元作為其開發項目土地增值稅清算的土地使用權取得成本,此點需要特別關注。當然,2億元在甲公司開發項目企業所得稅前扣除存在爭議,不妨爭一爭。

——陜西華浩稅務師事務所有限責任公司 李華--18165363090